2024第四季KPMG安侯建業讀書會 聚焦三大亮點議題

即將邁向2025，面對美川普再次執政、地緣政治變動等多重挑戰，如何突破桎梏、創造企業永續價值？KPMG安侯建業今(12)日舉辦【2024第四季KPMG安侯建業讀書會】，從揭示財務透明度與企業價值新標準的IFRS18到不動產及人才投資、稅務等議題，協助企業洞察全球產業趨勢的機會與挑戰，建立前瞻思維，掌握推動產業升級、發展創新經濟的新契機！

【IFRS 18：接軌國際，企業財務報告的未來趨勢】為使財務報表中表達與揭露更具透明化，未來IFRS 18「財務報表之表達與揭露」將全面取代IAS 1 「財務報表之表達」，並對現行財務報表的表達方式產生重大的改變，特別是損益表的結構。KPMG安侯建業審計部執業會計師江家齊表示，在適用IFRS 18後，損益表的樣貌將會全面重塑，企業需將各類收益及費損項目依主要經營活動分類為營業、投資及籌資三個不同種類，該分類將涉及管理階層之判斷。此外，IFRS 18也帶入一個新觀念，「管理階層定義之績效衡量」(Management-defined Performance Measures, MPM)，只要符合MPM之定義，都需要於財務報告中揭露其相關資訊，因此，確保MPM揭露之完整性會是未來非常重要的工作。

IFRS 18預計於2027年1月1日開始適用，並得提前適用，同時追溯適用比較期資訊，亦即2027年度損益表之比較期2026年度需編製IAS 1調節至IFRS 18之資訊。KPMG安侯建業審計部執業會計師陳永祥提醒，後續企業在IFRS 18轉換工作上，在收益及費損項目分類及主要經營活動評估上會涉及到新的判斷及評估，應重新檢視是否需要進行調整現行與財務績效攸關的合約或薪酬制度，財務報表編製的流程及會計系統上也必須配合進行修改，建議企業應提早準備、超前部屬，以順利接軌IFRS 18財務報表表達之新世代。

【接軌TISFD、企業推動「DEI友善職場」將是掌握營運穩定度的ESG關鍵字！】不平等及社會相關財務揭露框架(TISFD)自今(23)年9月正式宣布秘書處成立後，於10月發佈《People in Scope》執行手冊，闡述其願景、範圍和方法、治理模式和執行計畫。其中，價值鏈及工作場域的議題更是重點。近年來業界對於缺工議題的討論方興未艾，從高齡化社會下照顧壓力導致的照顧離職潮使企業流失中堅雇員、少子化與Z世代職場態度轉變帶來心血招募困難度攀升，甚至是疫後快速發展的非典型就業（例如：部分工時、約聘、派遣等）創造多元工作選擇等，皆將使得招聘與留用人才愈趨困難。

KPMG安侯永續社會影響力及永續創新服務協理侯家楷解析，縱使世代觀念改變，企業面對人才議題早已經從成本導向到了幸福留才的角度。但是，在當前少子化、超高齡化的挑戰下，企業的人才戰略若僅是福利資源的投入，恐會無法及時面對照顧離職潮、新世代職場態度轉變所造成營運不穩定的挑戰。而為應對這些挑戰，KPMG建議企業從內部開始，將DEI融入組織文化。KPMG提出了五大關鍵構面來打造DEI友善職場：首先是心理安全感，確保員工能夠自由表達意見而不必擔心受到懲罰；其次是勞資共榮，視員工為夥伴，提供成長機會和參與決策；第三是家庭照顧，提供靈活的工作安排和家庭支持政策；第四是多元平權，在招聘、晉升和日常管理中確保公平，推動多元文化；最後是社區共好，積極參與社區發展，建立良好的社區關係。

侯家楷提醒，企業推動DEI友善職場不僅是要從五大關鍵構面著手，更要從DEI恆等式中辨別三大元素「產業特殊性」、「組織文化」、「群體特質」的交互關係，來作為打造DEI策略的起點。舉例而言：知識工作產業因為工作與生活容易造成邊界模糊，加上遠距工作興起後加劇了這個情況，容易造成集體性的疲乏，如何協助員工辨別並克服這個情況才是維繫企業競爭力的起點。企業要打造一個吸引人才、提升績效的DEI友善職場，這不僅有助於應對超高齡化和少子化帶來的挑戰，還能提升企業的創新能力和市場競爭力，確保在變化多端的社會變遷中立於不敗之地。

【不動產證劵化是企業融資新方向】近期因降息與人工智慧技術推動資料中心的成長，相關不動產投資信託商品成為投資熱門話題。台灣不動產證券化條例包含有不動產投資信託(REIT)及不動產資產信託(REAT)兩種受益證劵商品，自2003年法令通過上路以來分別發行過多檔產品卻發展不如預期，因REIT過去採信託架構，目前立法院正在修法準備導入基金架構，未來將採雙軌並行制，預期將使得不動產投資信託的投資態度轉向積極多元，打破市場緩慢的現況。

KPMG畢馬威不動產顧問股份有限公司副總經理林昇恒指出，不動產資產信託(REAT)則屬於債券型的概念，以不動產為信託財產，由受託機構發行受益證券，投資人依票面利率收取利息，可分為公開募集及私募兩種類型，一般人對於此類金融商品較為陌生， REAT對於企業有中短期資金需求且又不想出售不動產的企業，此種模式可做為在除了銀行融資以外的另一企業融資管道。

【近期反避稅環境變動更新】自BEPS 1.0時代移轉訂價三層文據進入2.0時代反避稅雙支柱，國際稅制已建構出全新紀元。經合發展組織(OECD)於去年7月發布GloBE資訊申報表(GIR)範本，一旦租稅管轄區實施全球最低稅負制(GMT)後，企業在原先財稅帳之外，將新增GIR資訊紀錄與申報之需求，KPMG安侯建業稅務投資部協理潘宜君指出，即便企業不受支柱二影響而多繳稅，但管理成本必然因適用支柱二而增加。

我國為因應國際趨勢及保障稅權，財政部於今年8月預告「營利事業所得基本稅額(AMT)之徵收率」修正草案，自2025年起，符合GMT適用門檻企業之AMT稅率預計由12%調增為15%。潘宜君認為，我國未來若欲增加AMT接軌GMT之有效性，則可能基於「合格國內最低稅負制」之設計機制對AMT規範再行調整，或全面導入GMT稅制也可能是長期目標之一。可見支柱二法規架構漸趨完善，支柱一配套規範也如火如荼持續發布。

今年2月OECD就支柱一金額B發布正式報告，透過訂價矩陣，就企業例行性行銷及銷售活動提供常規交易原則之簡化運用方法，然因未限制金額適用門檻，且最早可於明年導入，金額B影響更難以迴避。潘宜君提醒，企業面對國內外稅法環境鉅幅變動，應積極就稅務風險進行分析與管理，並進一步評估交易或利潤策略調整需求，減緩或改善可能之衝擊。

【印花稅查核實務與專利侵權賠償金之扣繳爭議解析】每年6月至11月地方稅局會執行印花稅重點檢查。KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師謝昌君表示，印花稅為一般公司較不熟悉的稅種，且實務上常存有特定合約是否屬印花稅課徵範圍之爭議。然而印花稅之稅率雖低，但違反印花稅法最高可處以所漏稅額15倍之罰鍰，金額甚重。

有鑑於此，謝昌君介紹了印花稅的「課稅憑證範圍」、「完稅方式」以及「罰則」，最後分享印花稅的「檢查實務及問答實例」，以協助公司正確貼用印花，避免衍生額外之稅負成本。

謝昌君亦提醒公司如自行發現有短、漏貼印花稅票者，應儘速自動補報補繳或諮詢稅務專家，於實施檢查日前自動向稅局補報並補繳所漏稅款並加計利息者，得依稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

針對專利侵權賠償金之扣繳爭議，臺灣的科技產業經常面臨跨境專利侵權爭訟，而有須支付損害賠償金予境外公司之情事，進而衍生出該給付是否須依法扣繳之議題。謝昌君表示，公司應區分侵權賠償金之性質係為填補「所受損害」抑或「所失利益」。按財政部83年6月16日台財稅831598107號函規定，由一方受領他方給予之損害賠償，其中屬填補債權人「所受損害」部分，可免納所得稅；若非前述情形，則係屬填補「所失利益」部分，屬所得稅法第14條第1項第9類規定之其他所得，應依法課徵所得稅。

因此，當境外公司取得具填補「所失利益」性質的侵權賠償金時，係屬我國來源所得，應由境內公司於給付時扣繳之。另外，謝昌君提醒若境外公司於境內無固定營業場所及營業代理人，可依中華民國來源所得認定原則第15點規定，申請減除取得該收入之相關成本費用，以減輕扣繳稅款之負擔。